Situering
Motoren vormen een interessant fiscaal alternatief op de mobiliteitsproblemen. Toch is de nodige aandacht vereist.
Motoren
De btw is aftrekbaar voor het beroepsgedeelte. Het beroepsgebruik dient aangetoond te worden met één van de drie methodes : het bijhouden van een rittenadministratie, de semi-forfaitaire methode en het forfait van 35 %. Deze methodes gelden immers voor alle vervoermiddelen met een vermogen van meer dan 48 cc (Besl. Nr. E.T. 119.650/4).
Uiteraard speelt de aftrekbeperking van artikel 45, §2 W.BTW niet in dit geval. Bijgevolg is via methode 1 of 2 een beroepsgebruik van bv. 80 % perfect mogelijk en dan bedraagt de btw-aftrek ook 80 %. Kiest men echter voor methode 3 dan is de aftrek beperkt tot 35 %. Deze laatste methode heeft als voordeel dat er geen herziening dient te gebeuren. De methode moet echter minstens vier jaar worden aangehouden.
We merken op dat de aftrek ook toegepast dient te worden op de annexe kosten (verbruik, herstellingen, ...) m.b.t. de motor.
Indien men zowel een motor als een auto gemengd gebruikt dient men goed na te denken welke bewijsmethode men toepast. Kiest men voor de auto voor de methode 2 dan dient men voor de motor methode 1 (rittenadministratie) toe te passen wil men niet geconfronteerd worden met de lage 35 % aftrek van methode 3. Methode 2 mag immers maar voor één voertuig per gebruiker toegepast worden (Besl. Nr. E.T. 119.650/4, nr. 29).
Aftrek bij een gemengde btw-belastingplichtige
Een gemengde btw-belastingplichtige zal zijn aftrek gereduceerd zien door de toepassing van het algemeen verhoudingsgetal op de aftrek volgens één van de methodes.
Een advocaat (gemengde btw-belastingplichtige) die met zijn motor beroepsmatige verplaatsingen verricht en via een rittenadministratie 80 % beroepsgebruik kan aantonen moet op deze aftrek het verhoudingsgetal toepassen. Zijn btw-aftrek zal dan beperkt zijn tot : btw-bedrag x 80 % x het percentage van het algemeen verhoudingsgetal.
Nieuwe vervoermiddelen ...
Vanaf 31 maart 2014 moeten bromfietsen en lichte vierwielers trouwens ook ingeschreven worden bij de DIV. Aangezien de bedoelde landvoertuigen uitgerust zijn met een motor met een cylinderinhoud van 49 of 50 cc, worden ze bedoeld in artikel 8bis, §2, 1° W.BTW.
Ingevolge de inschrijvingsplicht bij de DIV worden de btw-verplichtingen met betrekking tot die inschrijving, zoals ze opgenomen zijn in KB nr. 47 (Intracommunautaire leveringen van nieuwe vervoermiddelen), vanaf 31 maart 2014 van toepassing op de betreffende vervoermiddelen.
We merken trouwens op dat de bepalingen van het KB nr. 46 (Intracommunataire verwervingen van nieuwe vervoermiddelen) altijd al van toepassing zijn geweest voor de bedoelde vervoermiddelen.
Stefan Ruysschaert
Eerstaanwezend inspecteur bij een fiscaal bestuur
Docent BTW Centrum voor Beroepsopleiding Antwerpen (sector BTW)
Docent Hogeschool Gent
bron : fiscalnet